常見問題

Q1.（台灣稅務）台灣公司對外國公司或個人支付勞務報酬時，是否需要扣繳？

A1.台灣公司對外國公司或個人在台灣境外提供勞務服務（例如：開發研究）時，是否需要扣繳，不只是困擾作為支付方的台灣公司（支付方短漏扣繳可能面臨被國稅局要求補稅和處罰的問題），也對於作為外國所得者的外國公司或個人造成困擾（不僅只能收到不如預期的扣繳後餘額，而且，如果所得者母國對於所得來源地的認定和台灣不同的時候，該被扣繳稅額也不能在所得者母國主張外國稅額扣抵。）

理論上來說，外國公司或法人應該僅針對中華民國來源所得對中華民國負納稅義務，如果所得係境外所得，外國公司或法人自不對該所得負納稅義務，自不生扣繳問題。而國際間對於「勞務報酬」的來源所得地判斷，係採取「勞務提供地」原則，因此如果勞務提供地不在中華民國境內，該勞務所對應的報酬自不屬於中華民國來源所得，應非扣繳對象。但現實上，由於我國最高行政法院2010年5月第二次庭長會議決議，認為勞務報酬採取「成果使用地」標準，導致許多勞務提供過程縱然是在境外，但只要「成果」是在中華民國境內被使用，也被認為是中華民國來源所得，從而使支付方被認為有扣繳義務。

為了避免或減少因為該法院見解造成外國公司或個人受到意外的扣繳之損害，目前實際上主要解決方式如下：
1.透過契約保證支付方要付扣繳前足額（等於將該扣繳損失轉嫁給支付方。）
2.申請適用所得稅法第25條，減少扣繳稅基。
3.申請適用租稅協定第七條之適用，主張外國公司或個人在台灣無常設機構，因此不需要在台灣針對營業利潤對台灣繳稅。

各交易的客觀情形和各客戶的可配合條件不盡相同，本所針對前述扣繳問題有豐富的對應經驗和實績，如有需求或疑慮，歡迎洽詢本所，進行具體討論。

Q2.（台灣公司法）實務上有公司代辦設立業者表示：「借錢設立公司時，只要將公司資本金放在籌備處帳戶內，待會計師驗資完成後三天，再領出來償還給銀行，工商登記機關就不會取締。」請問是否正確？

A2.依據公司法規定，針對股份有限公司或有限公司所負擔的債務，其股東僅以其出資額為限，對債權人負清償責任，是為「有限責任」。相對於未成立有限責任公司型態的個人事業或商號，必須由個人以其現在和未來的財產，負擔「無限責任」，股份有限公司等有限責任型態的商業組織，較能避免投資人因為一時的投資失利而不得翻身。但相對而言，股東的「有限責任」也意味著對公司債權人的保護可能不足，因此公司法對於公司資本有所謂「資本確定原則」的要求，公司內的資產必須與章程所定資本額一致，雖然該要求會因為公司實際交易時，會有若干偏離，但至少在公司設立或增資時，出資的資產和資本額必須相當。

公司法第九條第一項規定：「公司應收之股款，股東並未實際繳納，而以申請文件表明收足，或股東雖已繳納而於登記後將股款發還股東，或任由股東收回者，公司負責人各處五年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣五十萬元以上二百五十萬元以下罰金。」此外，公司負責人應與股東連帶賠償公司或第三人因此所受損害，且經判決確定，公司會被主管機關撤銷或廢止登記。

因此，題目中所述情況，極可能有違反前條規定之刑罰風險。如有任何問題，歡迎隨時與本所討論。

Q3.（台灣稅務）以所謂技術入股等非現金出資形式對公司進行「現物出資」，是否有稅務風險？

A3.公司法第156條第5項規定：「股東之出資，除現金外，得以對公司所有之貨幣債權、公司事業所需之財產或技術抵充之；其抵充之數額需經董事會決議。」同法第272條規定：「公司公開發行新股時，應以現金為股款。但由原有股東認購或由特定人協議認購，而不公開發行者，得以公司事業所需之財產為出資。」因此，公司設立或增資時，股東可以選擇以債權，公司所需資產或技術入股。特別是「技術入股」乃是許多手上有技術，但是沒有豐沛現金的新創團隊或技術者取得股權的方式。

但實際上，依據財政部函釋規定，「公司之股東自93年1月1日起，依法以技術等無形資產作價抵充出資股款者，該無形資產所抵充出資股款之金額超過其取得成本部分，係屬財產交易所得，應由該股東依所得稅法規定申報課徵所得稅。」因此，新創團隊或技術者在依據技術入股取得股份明明是「出資行為」，卻會被財政部認定為「有所得」而被要求繳納所得稅，甚至也不問取得股份者根本還未能處分股份或股票，而無繳稅能力。

立法者後來雖然以中小企業發展條例和產業創新條例分別針對若干符合要件者給予「技術入股股份緩課」（取得股份時不課稅，待處分股份時始課稅），但因為並非不課，而僅係緩課，尚請注意。在新創的股權規劃上，尚有若干應注意的法務和稅務重點與陷阱，有志於新創事業者，歡迎與本所聯繫。

Q4.由台灣總部公司直接投資 投資對象國成立境外子公司，或由台灣總部公司透過租稅天堂公司，再間接投資至投資對象國(第三國)設立境外孫公司，何者較有利？

A4.以下針對 直接投資或間接投資的優劣，分析比較如下：

針對對外投資的境外投資架構，需要了解台灣與投資對象國當地的稅法與司法實務、租稅條約和OECD的反避稅及反洗錢政策，同時檢視客戶的具體交易模式後，才能作成符合個案需求的架構規劃。本所有遍及世界各地專業的聯盟所，能夠即時提供稅法資訊和豐富的實際成功案例經驗，如有對外投資架構的規劃需求，請不吝與本所聯繫。

Q5.（公司內控）建立境外子公司時，為避免跨海難以管理子公司，台灣母公司對於境外子公司之內控內稽部分有什麼特別應注意之事項呢？

A5.

本所專業團隊針對如何協助投資人建立對境外子公司的內控制度（特別針對各公司個別經營效率，內控成本和投資安全，提供具體建議）或協助客戶檢討或導正境外子公司不服從指揮等情形，有相當豐富的協助經驗，針對以上說明，如有疑問，或貴公司對境外子公司的掌握已經有前述失控的跡象時，請不吝與本所聯繫。

Q6.（台灣投資）（台灣公司法）章程的應記載事項為何？合資契約的內容為何？公司設立除需要由發起人制定章程以外，為何建議發起人之間仍有簽定合資契約之必要？

A6.章程是由公司發起人於公司設立時，針對法律所規定的絕對應記載事項，和相對應記載事項（未記載不影響章程成立，但必須記載始發生效力的事項），基於全體之同意，經簽名或蓋章而訂立之文件

但公司如有複數以上股東，為了公司穩健發展和投資人的投資保障目的，針對以下公司章程通常不會涉及的議題，建議可以簽定合資契約，約定股東間與各股東對合資公司的權利義務關係。特別是外商來台投資，或是台商對外投資，如果無法實際掌握合資公司的日常經營，透過合資契約的約定，可以強化對境外合資公司的監控力道與投資保障。

如果您有意國內外企業或個人合資興辦事業，因此針對合資契約的撰擬必要性或內容有任何問題，都歡迎不吝與本所聯繫。