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北商誠遠稅務論壇第2講:課稅所得之計算必須符合收入與成本費用配合原則

 

大法官一一一年度憲判字第五號判決解析(2/4)
第二講:課稅所得之計算必須符合收入與成本費用配合原則


1.收入與成本費用對應原則:為了正確計算一般課稅部門和特別課稅部門的所得,一般課稅部門的收入必須對應一般課稅部門的成本費用,特別課稅部門(例如:證所稅,土地交易所得等停徵或免徵的所得)的收入必須對應特別課稅部門的成本費用。兩者必須涇渭分明。


2.「往年虧損扣抵」非租稅優惠:企業雖然有「永久經營假設」,但事實上營所稅不可能待公司解散清算才一次徵收,所以各國立法例大概都是規定為「期間稅」。但人為切割課稅年度未必能與企業經營循環或景氣起落配合,所以容易造成各課稅年度盈虧假象。因此,往年虧損扣抵是為了平衡前述假象,而確實反應該企業的租稅負擔能力的制度。承上可知,往年虧損扣抵既然是為了忠實反應租稅負擔能力,當數一般課稅部門的計算過程的一環。


3.「公司取得其轉投資公司之股利免納入公司的應稅收入」,是因為在轉投資公司階段已經繳過一次營所稅,因此依法在該盈餘傳遞到自然人課徵股利所得稅之前的各階段營利事業都不再課稅,以免層層盤剝。因此對於收到稅後盈餘分配(股利)的企業而言,應該屬於特別課稅部門。


4.在計算一般課稅部門的所得時,適用往年虧損扣抵,卻摻入特別課稅部門的「轉投資收益免稅」的考量,顯然違反釋字第490號解釋的「收入與成本費用配合原則」。


5.事實上財政部過去也曾經依循此一原則,作成「往年虧損扣抵權,不需與證交所得(特別課稅部門)或土地交易所得(特別課稅部門)沖銷後始得使用其餘額」的理念正確函釋。